对供热企业亏损的审计浅析
供热企业主要集中在东北、华北和西北。惠好考试网精心为大家整理了对供热企业亏损的审计浅析，希望对你有帮助。
在对某供热企业资产、负债、损益情况审计时，发现账面亏损严重。经调查分析，造成账面亏损的主要原因有以下几个方面：
一、收入与成本倒挂
供热企业受收费条件限制和用户配合程度等因素影响，不能全额收回暖费。这使得单位面积供热成本大于单位面积采暖费收入，供热越多，亏损越大。
二、资产规模扩大，折旧费用增加
供热需求增加，管网投资呈不断上升趋势，管网里程持续延伸。与管网资产相关的加压站、中继泵站、热力站等资产规模在持续扩大。按照《企业会计准则第4号――固定资产》第十四条的规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧”。供热企业在计提折旧时，将政府财政性资金形成的固定资产和企业自筹资金形成的固定资产，全部计提折旧费用。提取的折旧费用巨大，在费用总额中占到的份额排在第一位，递减了供热企业大部分的营业利润，是账面亏损增加的重要因素。
三、融资规模扩大，利息费用增加
供热管网资金来源除了企业自筹部分资金以外，主要依靠财政投入和银行贷款解决。往往出现利息费用支出高，也是造成企业亏损的因素之一。
【摘要】 我国北方地区城镇冬季取暖由当地供热企业集中供暖解决，作为公用行业，供热企业在为广大用户送去温暖的同时，自身也积累了巨额亏损。文章基于审计视角对与亏损相关的要素进行浅析，以供参考。
【关键词】 供热企业;亏损;审计浅析
一、供热企业成本与收入的特点
供热企业一般以热电联产、锅炉产热生产的热能作为供热的主要热源，接入城市供热管网输送、使用。按照外购热源与锅炉产热在总体热能中所占份额不同的特点，不同地区、不同供热企业的供暖方式分为：利用热电联产热源进行供热;以热电联产热源为主，自有热源厂补充进行供热;全部使用自有热源供热。与供暖方式相对应的单位热能成本也有所差异。
供热企业收入的主要来源是向采暖用户收取的采暖费，在收费面积的计算上，有按建筑面积计算和按室内使用面积计算两种方式。特点是供热企业根据当地情况选择适用的收费面积计算收费，并且按照用户类别执行有差别的采暖费价格。一般来说，对单位、营业用房等公建用户执行的价格高;对居民用户执行的价格低。采暖费收入随着供暖面积的变化处于动态变化之中。另外，各地政府财政根据当地实际情况对供热企业进行的财政补贴，也是供热企业资金收入的重要组成部分。
二、供热企业亏损的原因分析
(一)收入与成本倒挂
供暖价格作为公众关注度高，影响面大的公共产品，实行政府定价，在一定时期内保持稳定。当物价上涨，供热成本要素发生价格变动，成本总额增加，而采暖价格受到审批程序、稳定公众情绪等因素制约不能及时调整到位，供热企业受收费条件限制和用户配合程度等因素影响，不能全额收回采暖费。这使得单位面积供热成本大于单位面积采暖费收入，形成了供热成本与采暖费收入倒挂的局面，供热越多，亏损越大。
(二)资产规模扩大，折旧费用增加
供热管网是供热企业主要的固定资产，随着城市建设规模扩大，供热需求增加，管网投资呈不断上升趋势，管网里程持续延伸。与管网资产相关的加压站、中继泵站、锅炉、热力站等资产规模在持续扩大。按照《企业会计准则第4号――固定资产》第十四条的规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧”。供热企业在计提折旧时，将政府财政性资金形成的固定资产和企业自筹资金形成的固定资产，全部计提折旧费用。提取的折旧费用巨大，在费用总额中占到的份额排在第一位，递减了供热企业大部分的营业利润，是账面亏损增加的重要因素。
(三)融资规模扩大，利息费用增加
供热管网建设工程投资大，投资回报率低、周期长，筹资渠道少。资金来源除了企业自筹部分资金以外，主要依靠财政投入和银行贷款解决。财政投入不足的地区，银行贷款成为投资的主要资金来源。不同金融机构的贷款利率差距较大，四大国有商业银行执行央行基准贷款利率为主;地方性金融机构在央行基准利率基础上浮动区间大，如：城市商业银行、城市信用社可上浮1.7倍，农村信用社可上浮2倍。
有的供热企业为完成管网建设投资，在财政投入少、向四大国有商业银行贷款无望的情况下，转而向地方性金融机构寻求资金支持，被动接受贷款的高利率。对外负债规模大、贷款多的供热企业，往往出现利息费用支出高，投资收益不足以弥补利息支出的局面，造成企业流动资金压力加重，周转困难，陷入难以为继的困境。
三、供热企业审计时应注意的事项
(一)不同供热方式下成本审计的注意事项
1.热电联产方式下供热企业的供热成本主要是购买电厂的热能费，供热管网的维护费、资产折旧费，水、电费和三项期间费用等，总体成本费用较低。供热企业购进热能量以实际需要量为标准进行购买，电厂热能的供应价格，有的地区执行政府定价，有的地区执行协议价。总的来讲，供热企业向电厂购买热能的价格低于其生产成本，单价在一定期间内相对固定。
审计外购热源成本时，在参照供热行业的单位面积消耗热能值、考虑当地供热企业热效率与调整值的基础上，得出当地的单位面积供热耗能标准，通过核实供暖面积与热能消耗是否配比、外购热能执行的价格标准及购买数量，审查成本的真实性与准确性。
2.采用热电联产和自有热源厂共同供热的企业，其成本受电厂供热的持续性影响较大。当电厂热能供应受到影响时，供热缺口就需热源厂的产热锅炉增加产能来解决，采用此种供热方式比单一采用电厂热源供热增加了自有热源厂生产热能的成本。
审计时注意以供暖面积为基础，采取适用的热能消耗标准算出总体热能消耗量，分别计算热电联产热源与自由热源厂产热的成本。对购入的热电联产热源的单价与数量要通过企业提供数据和外部调查相互印证，确定外购热源成本;对自有热源厂产热的成本要作为审计重点，并参照产热设备行业标准与供热企业实际运行效率，联系生产数量与供应数量之间的关系，增强成本数据的可信度。
3.全部热能均由自有热源厂供应的供热企业，主要依靠产热锅炉生产的热能输入供热管网。生产热能需用的煤、油、水、电、物料耗材等原材料均需外购，供热企业自身没有原材料市场的价格影响力，当市场价格变动剧烈时，为维持正常供暖也只能被动接受。再加上生产设备折旧费、设备维检费、制造费用、供热管网的折旧费、水、电以及期间费用等，此种供热方式下的成本费用总额最高。
审计时重点关注单个成本项目的外部因素变化是否传递到供热企业，并分析对成本总额造成的影响及程度。例如：煤、燃料油的价格近年来随着市场波动，成本支出金额增长较快，在成本总额中所占的比重逐年增加，供热面积越大，产热量越多，消耗的煤、燃料油数量就越多，是供热企业成本增加的主要原因。
(二)费用审计的注意事项
1.对折旧费的审查，供热企业管网资产是主要的固定资产，在管网投资中既有企业自筹资金投资，又有政府财政性资金投资。审计中要注意供热企业在计提折旧时是否按照《企业会计准则第4号――固定资产》第十四条的规定，将政府财政性资金形成的固定资产和企业自筹资金形成的固定资产，全部计提了折旧费用，提取的年限是否合理。
特别需要关注的是：在实际工作中，有的供热企业对政府财政性资金投资形成的固定资产按月计提折旧，但对应的资本公积却没有按照《企业会计准则第16号――政府补助》第七条、第八条的规定转作递延收益或当期损益处理，合理分摊到资产的有效使用年限中，少计了收益。收益与成本费用不配比，使得会计账面利润减少，亏损加大。这样的账务处理方法是供热企业账面亏损增加的主要因素，类似的财务处理方法在供热企业中具有一定的普遍性。
2.在对融资费用的审计中，除了关注供热企业的外部资金来源是否合规、有无违规拆借资金的情况、融资费用列支范围是否符合会计制度规定、执行的利率是否符合国家规定、有无多计利息的情况外，还要扩展审计关注范围，将融资的规模是否在企业可承受范围内、管控是否到位、效益性是否体现，资金使用上是否按融资的渠道使用、有无挪用资金的现象，融资的结构是否合理、有无潜在的债务一次性到期偿还风险等一并纳入审计关注视野，以揭示资金流风险可能带来的不良后果。
(三)收入审计的注意事项
1.采暖费收缴是供热企业的生命线。当采暖费收入形成的资金流不足以应对日常经营支出时，收费率低的供热企业极易陷入资金流枯竭的境地。收入审查是对供热企业审计的重点，关注的主要方面：一是审查收入的确认期间是否合理，有无为调节利润随意变更会计确认期间的现象;二是审查有无混淆用户收费标准的情况，如：以居民用户的标准向公建用户收费;三是审查用户收费面积的计算是否准确，有无擅自将建筑面积变更为使用面积的情况;四是审查为履行公益责任进行的政策性减免是否属实，有无擅自扩大减免范围、提高减免标准的情况存在;五是审查应收未收账款是否真实，影响收费率的因素是否真实及影响程度是否在行业合理范围内，收费手段、条件是否到位，管理措施是否切实可行。
2.财政补贴对供热企业的支持作用显著，补贴金额总体上呈逐年增加的趋势。审计中重点关注是否按照财政预算管理制度的要求对财政资金实行专款专用，根据《企业会计准则第16号――政府补助》的规定，供热企业应将收到的财政补贴，区分不同情况进行财务处理。属于国家直接投资、资本注入、投资补助的，列作实收资本或者资本公积;属于专项经费补助、对成本费用进行补偿、弥补企业亏损、救济损失或其他用途的，列作企业收益处理。
在实际操作中，有的供热企业混淆了财政补贴的性质，将其作为专项应付款核算;有的供热企业将所有的财政补贴均列入资本公积核算。对此审计时要注意加以区分。
总的来讲， 供热企业要严格按照会计制度、会计准则的规定进行财务核算，既要真实反映出企业实际的经营状况，又要反映出财政性资金投入对供热企业的支持作用。同时，供热企业的公用性质决定了其不适宜完全以市场化原则运行，对其账面动辄几千万、上亿元甚至几亿元的亏损，不应单纯以盈利为主要经营指标过度地强调。对其考核要更多的从公共服务角度考量供热企业实现的社会效益。
【主要参考文献】
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[6] 秦皇岛市人民政府.秦皇岛市城市供热管理办法[S].2000-11-16.
针对当前部分供热企业亏损严重的情况，本文主要对供热企业亏损的原因进行浅析。
造成供热企业亏损的主要原因有以下几个方面：
伴随资产规模扩大，折旧费用快速增加，
盛宴过后，泪流满面
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随着供热需求增加，特别是近些年房地产业的飞速发展、棚户区及旧城改造、新建小区入网增多，管网投资呈不断上升趋势，供热半径扩大、管网里程持续延伸。与管网资产相关的热力站、隔压站、中继泵站等资产规模在持续扩大。而随着集中供热面积的不断增加，热源成本、管理维护费用逐年上涨，资产负债率迅速升高、净资产缩水，造成部分供热企业处于亏损经营的恶性循环状态。
按照《企业会计准则第4号――固定资产》第十四条的规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧”。
供热企业在计提折旧时，将政府财政性资金形成的固定资产和企业自筹资金形成的固定资产，全部计提折旧费用。提取的折旧费用巨大，在费用总额中占到的份额占相当大比重，递减了供热企业大部分的营业利润，是账面亏损增加的重要因素。
热企之殇：收入与成本倒挂
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我国目前供热价格定价机制决定了用户承担的供热价格是由政府定价，而政府部门在定价时必须要考虑到用户的承受能力，因此在一定程度上来说，供热价格在制定时是带有公益性质的，有些地区居民热费十几年、几十年铁打不动。但是对供热企业的运营来说，人员工资、煤价、一次热价、设备购置、维修等经营成本价格又是市场价，水涨船高，企业只能自己消化，而企业用水、用电等却享受不到公益性行业的优惠，因此，从政策角度来说，供热企业盈利困难。
此外，供热的成本占比也在逐年攀升，尤其是国家基于环保和安全生产管理的要求，关闭和淘汰了一些小型煤矿，煤炭价格近些年上涨让部分供热企业一直在亏钱。另外对热源环保排放要求提高的同时，也增加了供热企业相关投入成本。
而供热企业受收费条件限制和用户配合程度、用户报停比例较高、供热效果欠佳(前端用户过热、末端用户不热)等因素影响，部分供热企业收费率较低，不能全额收回热费。这使得单位面积供热成本大于单位面积采暖费收入，供热越多，亏损越大。
融资规模扩大，利息费用增加
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供热企业既要实施管网建设，又要保障供热正常运行。但另一方面，一些集中供热企业拖欠热源的购热费用数额巨大，同时又严重影响到热源企业的正常运营，资金周转困难，部分供热企业运营举步维艰，甚至面临资产冻结、企业停运等巨大风险。
为此，热力公司只能举债度日，借新还旧，供热管网资金来源除了企业自筹部分资金以外，主要依靠财政投入和银行贷款解决。往往出现利息费用支出高，也是造成企业亏损的因素之一，利用现有固定资产进行抵押贷款并非长久之计。供热企业应提高风险防范意识、强化债务风险管理，着手解决导致生产运行成本偏高问题的根本原因，避免落入丧失自我发展能力，必须依赖非市场因素即政府补贴或银行续贷来维持生存的境地，成为僵尸企业。
有病乱投医，采用EMC模式透支热企未来
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面对上述问题和供热企业资金压力，部分热力公司开始尝试通过合同能源管理方式来降低各项能耗指标，期望实现企业良性健康发展。
合同能源管理机制(Energy Performance Contracting，简称EPC，国内简称EMC)是一种以节省的能源费用来支付节能项目全部成本的节能投资方式;这种节能投资方式允许用户使用未来的节能收益为企业和设备升级，降低目前的生产运行成本，提高能源的利用效率。
但此种方式被引进来后经过多年的推行效果并不理想，甚至变了味儿，主要是因为目前国内供热行业普遍采用合同能源管理模式存在以下两大弊端：
1.节能效益分享期过长，短则五年、长则十年、八年
2.合同期内用户收益少,节能服务商分享比例过高(节能效益的全部或60%以上)
真正有效、并且科学合理的合同能源管理方式节能效益分享期应为2到3个采暖期以内，否则如超过此期限，要么是其采用的节能方法不对路，要么是其只是想通过卖更多设备拴住供热企业。
本来此种借鉴于欧美发达国家的方式，非常适合能耗较高且资金周转困难的供热企业，但是被部分供热节能服务商改头换面、重新包装以后，打着“智慧供热”的旗号成为了另一种变相倾销商家产品设备的新手段。
节能服务商现有方案多为通过提供成套换热机组、自控设备、软件系统平台、阀门及调控设备，采用高改造成本投入、高财务成本、低节能效益的运作方式，且以牺牲用户舒适度为代价。而不是通过对供热工艺、方法的创新，以最小成本投入真正来为供热企业节能降耗、提升用户满意度。
其提供的节能诊断服务也是多以套用同一种庞杂、笼统、宽泛的方案模板、推销其产品设备、软件为最终目的，而不是具体细化到不同地区、针对每一座不同换热站的关键节点分析的详细解决方案。
商家产品设备经过如此包装后，看似前期不用供热企业投入，但实际综合成本比商家光卖设备还要高上数倍，5到10年的节能效益分享期利润非常可观。这些多出来的巨额投入最后都需要供热企业通过透支其未来盈利去买单，延长和浪费了供热企业扭亏为盈的宝贵时间，相当于饮鸠止渴。
而这还不是最致命的，更要命的是往往这些商家仅仅是新瓶装旧酒，倾销的只是利用各种噱头和当下火热的花哨概念包装的淘汰、落后产品设备，经过多年后的实际运行，就会发现其起到的节能效果微乎其微，部分还掺杂着暖冬因素、靠天吃饭的附加效益。供热企业完全沦为帮助这些商家消化过剩产能的目的地，最后结果当然是商家赚的盆满钵满，而这最后一锤子买卖反倒成了压垮供热企业的最后一根稻草。
供热企业在运转状况不佳的情况下还在设备硬件上持续投入大量资金，试图通过不断加大投资来解决既有问题，只会延缓各种问题的显露，让问题像雪球一样越滚越大，而不会从根本上解决。
那么投入了大量人力、物力和时间成本,并且透支了未来盈利，可各项能耗指标依然高企、还是连年持续亏损，什么时候能扭亏为盈都是一种奢望,更不知何时才能收回投资，最后落得个竹篮打水一场空。
面对上述各种复杂因素，供热企业不宜再采用投入巨资，通过购买、安装、更换大量硬件设备、设施来进行节能降耗的方式，毕竟“留给亏损热企的时间不多了”，那样做只会雪上加霜。反复“试错”对于资金充裕的企业尚且可行，但是对于一家积重难返、现金流较差的热力公司而言，如何通过最少的合理投入、在最短的时间见效，获得最大的收益才是正途。
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